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农业部农村集体经济组织审计培训教材

文章来源:中国农经信息网 作者:农业部经管司集体资产处 易 荷 日期:2014-10-22 阅读:19734

第一章、审计总论
  一、审计的审计的概念、职能、作用
  二、我国的审计监督体系
  三、审计法律法规
  四、审计的分类
  第二章、农村集体经济组织审计概论
    一、农村集体经济组织审计概念
  二、农村集体经济组织审计的特征       
  三、农村集体经济审计的对象
  四、农村集体经济审计的内容
  五、农村集体经济审计机构
  第三章、农村干部任期经济责任审计
  一、农村干部经济责任审计的概念
  二、农村干部经济责任审计的意义
  三、任期经济责任审计与一般审计的区别
  四、农村干部任期经济责任审计的内容
  第一章 审计总论
    审计风暴:
    2004年6月,审计长李金华向全国人大常委会呈送了一份审计“清单”,38个中央部门,其中:国家发改委、国家体育总局、水利部等中央部委榜上有名。共查出各类违规问题金额90.6亿元。此外还披露了部分高校和医院、四大金融资产管理公司存在的问题。
  对这次审计风暴权威人士是总这样看的:
  一是审计风暴揭露的是政府不依法行政的问题。
  二是更多揭露了权力部门的问题。
  三是揭露的问题要向国家权力机关汇报,并向全国人民公开。所以,“审计风暴”得到全国人民的关注并具有很强的威慑力和很深远的意义。
    2007年中央财政用于“三农”的总投入达到4318亿元,比上年增长27%;种粮农民直补和农资综合补贴达到427亿元, 增长63%;启动了棉花和油菜补贴,安排资金15亿元,安排了扶持生猪生产资金近80亿元;
  第一节、审计的概念、职能、作用
  (一)审计的概念:
    审计是由独立的专职机构和受托的专业人员,以被审单位的经济活动为对象,进行审核检查,收集和整理证据,确定其实际情况,对照法规和一定的标准,以判断被审单位经济活动有关资料的真实性、合法性和效益性的经济监督、评价活动。
  现代审计和传统审计的区别是什么?什么是现代审计?
  传统审计,也叫财务审计,或称财务资料的合法性审计。它主要是对被审单位的财务报表、会计记录、会计处理是否正确、真实、合法,并就审查结果发表意见。
  现代审计制度,是现代国家从国家管理和社会经济生活的客观需要出发,依法建立起来的审计制度。
  现代审计制度的特点:
  1、现代审计制度的确立是由国家以法律的形式完成的。
  2、现代审计制度的基本内容是国家法律来规范的。
  3、现代审计制度的衔接、协调等也是由国家以法律的形式来确定的。
  4、现代审计制度,审计的领域,已由传统的财务审计与效益审计、廉洁审计并举,而效益、效能和廉洁审计有日益突出的趋势。
  5、审计的方法,借助对内部评价分析和控制系统的评价分析结果。
  6、审计的技术,逐步发展成为数据信息处理系统审计。
  (二)审计的职能
  审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证的职能。
  1、经济监督 :通过审计督促使被审单位的经济活动控制在规定的范围内经济监督要具备以下两个条件:
  (1)、监督必须由权利机关实施。
  (2)、要有严格的客观标准和明确的是非界限。
  2、经济评价:指的是通过审核检查,评价被审单位的经营决策、计划和方案等是否先进;内部控制系统是否健全;财政、财务收支是否符合有关规定;各项资金的使用是否合理、有效;会计资料是否真实、正确等。
  3、经济鉴证:审计的经济鉴证职能指是通过鉴别被审单位经济活动和有关资料的性质,然后作出书面证明。
  (三)审计的作用
    1、制约作用:审计的制约作用是在审计完成经济监督职能后发挥出来的。
  2、促进作用:审计的促进作用是在完成经济评价职能后发挥出来的。
  3、证明作用:审计的证明作用是在完成经济鉴证职能后发挥出来的。
  第二节、我国的审计监督体系
  1、国家审计机关:国家审计机关是代表国家在其授权范围内行使审计监督权的机构,是实施国家审计的主体,它具有法律赋予的权威性。
  二、内部审计部门
  内部审计是指部门或单位内部独立的审计机构或审计人员对本部门或单位进行的审计。
  国际注册内部审计师考试CIA由总部设在美国佛罗里达洲的国际注册“内部审计师”协会出题,并在全世界50多个国家用20多种语言进行统一考试,CIA资格和证书目前是唯一全世界认可的,“会计审计领域的最高资格和荣誉。
  内部审计的特征:
  1、内审的对象是对单位经营活动和内部控制
  2、发表审计意见,审查和评价的行为是内审两个重要的职能。
  3、内审的特征:向内性。就是为单位组织服务,要向单位提供增值服务(国际说法),对单位的风险问题提出意见,(如果增值服务提供的好,就会使领导越重视)。
  内部审计内容
  1、财政财务收支审计。此项审计主要依靠政府审计,内审主要起到监管资金不出问题。
  2、党政领导干部经济责任审计。是内审的重要工作,经常性的工作,由原来的离任审计到现在的任期审计(三年或五年)经济责任审计。对年度内经济效益的评价、决策的正确性、制度的执行情况等进行评价。
  3、建设项目审计。是内审的重要工作。节约投资、降低资金成本、提高效益;杜绝贪污挪用,保护干部。
  4、效益审计。这是内审的发展方向,从政府审计的发展方向来看,政府审计也在转型,今年的政府审计50%在做效益审计,效益审计需要一个过程,难度很大。
  5、内部控制审计。内部控制风险,做到健全、有效。有效的规避风险。
  总之内部审计就是识别、评估、防范风险。
  三、社会审计组织
  社会审计组织是根据国家法律或条例规定经政府有关主管部门审核批准,注册登记的会计师事务所和审计事务所。
  第三节 审计法律法规
  一、国家的法律法规:
  (一)、审计法: 十届全国人大常委会第二十次会议通过关于修改审计法的决定。决定将于二〇〇六年六月一日起施行。这次对审计法的修改主要有三点:
    一是政府向人大常委会提出的审计工作报告应重点报告预算执行情况的审计结果,对审计中发现的问题,政府应适时向人大常委会报告整改情况。
    二是增加了对领导干部和企业负责人任期经济责任审计的规定,严格了经济责任追究制度。
    三是规定对审计决定不服的,被审计单位可依法申请行政复议、提起行政诉讼或提请本级政府裁决。
  例:根据《审计法》第三十三条的规定:审计机关进行审计时,有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查,并取得有关证明材料。这是自1995年1月1日起审计机关就享有的权力,但如果审计机关要查询被审计以个人名义在金融机构存储的公款,就必须依据修订后《审计法》所增加的第三十三条第三款的规定,等到2006年6月1日起才有权进行。
  (二)、1997年审计署颁发了《中华人民共和国国家审计基本准则》,这是我国第一部正式的国家审计准则。该准则包括:一般准则、作业准则、报告准则、处理、处罚准则。
  (三)、1996年1月1日开始实施的《独立审计基本准则》,也称社会审计准则。是用来规范注册会计师执行审计业务,获取审计证据,形成审计结论,出具审计报告的专业标准。
  (四)、2003年国家审计署发布《内部审计工作的规定》、中国内部审计协会发布《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》和10个部门审计具体准则。
  二、农业部审计法规:
  对《农村合作经济内部审计暂行规定》(农业部[1992]令第11号) 进行修改。
  现为《农村集体经济组织审计规定》:2007年10月30日农业部第13次常务会议审议通过,2007年11月8日起施行(农业部令第6号)。
  农业部、监察部、国务院纠风办三部委共同下发的《关于做好村干部任期和离任经济责任专项审计的通知》农经办[2005]12号,此文进一步明确了干部任期和离任经济责任专项审计的对象、重点。
  第四节  审计的分类
  一、按照审计的内容分类
  (一)财务审计 :是指对被审单位的财务收支活动和反映经济活动的会计资料进行的审计。其目的主要是判断被审计单位的经济活动的真实性、合法性和会计处理方法的一贯性。
  (二)经济效益审计:是指对被审单位经济活动的经济效益而进行的一种审计。经济效益不限于被审单位的财务收支活动,而涉及到经营管理的各个方面。
  (三)财经法纪审计:被审单位或个人严重违反财经法纪行为的一种专案审计。
  (四)经济责任审计。主要是指对被审单位有经济责任的人员进行的责任审计。 
  二、按照执行机构来分类 :
  (一)内部审计  是指内部审计机构或审计人员在本单位负责人领导下,依照国家法律,法规和政策的规定,对本单位及所属企事业单位进行审计监督。
  (二)外部审计  是指来自本单位外部的审计机关和审计人员对本单位所进行的审计。
  主要包括三个方面:一是农村经营管理部门的审计机构和审计人员对农村集体经济组织的审计;二是委托社会审计组织对农村集体经济组织有经济案件的有关事宜进行的审计;三是国家审计机关对农村集体经济组织使用财政资金如:农田水利资金、救灾资金等进行的审计。
  三、按审计进行的时间来划分
  (一)事前审计  是指审计机构或审计人员在经济业务发生前,对经营计划、预算方案、经济合同等的可行性、合理性和正确性所进行的审计。
  (二)事中审计  是指在计划、预算或投资项目执行过程中对其所发生的经济活动进行的审计。
  (三)事后审计。是指经济业务发生以后所进行的审计。具体地说,即在会计期间结束后或基建工程竣工后,对被审单位的财务报表和工程决算报告所进行的审计。
  四、按照审计的范围分类
  (一)全部审计。也称全面审计。是指对被审计单位某一时期全部经济活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。
  (二)局部审计。也称部分审计或专题(案)审计。是指对部分会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性和效益性所进行的审计。
  五、按照审计是否有确定的时间分类,可分为:
  (一)定期审计:是指每到一定时间都要进行的审计。在我国较为常见的定期审计是在年度终了后,对被审单位的财务报表和年度决算所进行的审计。
  (二)不定期审计。是指不确定审计时间,而临时进行的审计。这类审计一般都是由于特殊需要或临时任务,而进行的非计划内的审计。
  六、按照执行审计的地点分类
  (一)报送审计。或称送达审计。是指被审计单位将各项预算、计划、会计决算报表和其他有关资料等,按照规定的日期(月、季、年)送达审计机构进行审计。
  (二)就地审计。是指由审计机构派出审计人员到被审单位进行的现场审计。这类审计—般适用于经济活动频繁,审计内容较多,且有些项目需要通过实地审查。方能确定问题性质的审计对象。如经济效益审计和专题(案)审计等。
  就地审计按照不同的情况,又可分为:
  1、驻在审计。
  2、巡回审计。
  3、专程审计。
  第二章、农村集体经济组织审计
  一、农村集体经济组织审计概论:
  农村集体经济组织审计是指农村经济管理部门或农村集体经济审计机构及农村集体经济组织内部的审计组织,依照国家法律、法规和规章的规定,运用审计的方法,按照规定的程序,对农村集体经济组织审计及其所属企事业单位的财务收支和经营管理活动的真实性、合法性和效益性进行审查、评价及鉴证。以达到严肃财经法纪,改善经营管理,提高经济效益的一种监督活动。
  *农村审计的产生和发展:
  农村审计的发展主要分四个阶段:
  第一阶段:新中国成立以来到十一届三中全会的农村审计。(1949-1978年)
  第二阶段:农村审计的兴起和发展。(1978-1985)
  第三阶段:农村审计工作的普遍开展。(1986-1990)
  第四阶段:农村审计的规范和建章立制。(1991-至今)
  二、农村集体经济组织审计的特征:
  1、审计对象的多元性。
    农村集体经济组织在经济运行中,从行业结构上看是包含农(大农业)、工、交、商、建、服,是一个门类齐全的经济服务网;从经营形式看,集体、承包、联营、股份等经营形式并存的混合系统;所以说,农村集体经济组织审计涉及的审计对象是多样的。
  2、审计角色的多样性。
    目前工作的内容看内审外审及社会审计兼有:正常的农村集体经济组织的审计属内部审计;还有一部分审计属外审和社会审计的内容
  3、审计方法的灵活性。
     我国农村集体经济组织审计面广、量大、点多,在审计过程中采用灵活多样的审计方式。
  4、审计活动的群众性。
    特别注意发挥群众性的民主监督作用,将财务管理的独立性和民主理财结合起来,依靠群众,张榜监督,从而,增强审计活动的透明度。
  三、农村集体经济审计的对象是:
     (1)村集体经济组织及其所属单位;(2)占有和使用农村集体经济组织资产的单位;(3)使用财政转移支付村级补助资金和财政专项资金的单位;(4)专业合作经济组织 (5)村集体经济组织负责人;(6)涉及农民负担的单位;(7)本级政府、上级业务部门等委托农村审计机构审计的其他单位。
  农村集体经济审计内容主:财务审计、经济效益审计、财经法纪审计、经济责任审计
  四、农村集体经济审计的内容:
  (一)资金、财产的验证和使用管理情况;
  (二)财务收支和有关的经济活动及其经济效益;
  (三)财务管理制度的制定和执行情况;
  (四)承包合同的签订和履行情况;
  (五)收益(利润)分配情况;
  (六)承包费等集体专项资金的预算、提取和使用情况;
  (七)村集体公益事业建设筹资筹劳情况
  (八)村集体经济组织负责人任期目标和离任经济责任;
  (九)侵占集体财产等损害农村集体经济组织利益的行为;
  (十)乡经营管理站代管的集体资金管理情况;
  (十一)当地人民政府、国家审计机关和上级业务主管部门等委托的其它审计事项。
  五、农村集体经济组织审计机构:
  截止2007年底,农经系统已成立农村审计机构的县数1377个,占全国总县数(2800个)的48%;已成立农村审计机构的乡数为21113个,占乡镇(3.6万个)的58%,审计人员数为78227人。
  2007年,全年共对39万多个单位进行了审计,查处违纪违规单位1.5万多个,已审单位资金总额为5944亿元,较上年增加19%,涉及违纪违规资金10亿元,较2006年增长14.9%;其中涉及贪污案件数1695件,查出的贪污金额总数为0.39亿元,追回违纪金额0.29亿元,受处分人数5114人较上年减少5.7%,受刑事处分人数343人,较上年增加2.1%。
  我国农村集体经济组织审计机构主要有:
  1、全国农村集体经济审计组织指导机构,是农业部农村经济体制与经营管理司,负责全国农村集体经济审计的管理工作。
  2、各省(自治区、直辖市)农业行政主管部门,负责所辖地区农村集体经济审计的管理工作。
  3、各县(市)、区主管农村经济管理工作的部门,负责本行政区域内农村集体经济审计的管理工作。
  4、未建立农村集体经济审计机构的,由乡(镇)经管站,负责农村集体经济审计具体工作并接受上级农经管理部门的业务指导。
  第三章 农村干部任期经济责任审计
  一、农村干部经济责任审计的概念
    农村干部经济责任审计是:指农村领导干部在任职期间对其所在单位的财政收支、财务收支或村集体经济组织的资产、负债、损益情况的真实性、合法性、效益性,以及有关经济活动应当负有的经济责任所进行的审计监督、鉴证和评价活动。经济责任分为直接责任和主管责任。
  村干部经济责任审计的对象主要是:行使村集体及村民委员会财务审批权和参与村级经济活动决策的村委会成员。对当年即将进行村民委员会换届的村要进行离任审计,对已完成换届选举的村要开展年度经济责任审计。
  直接责任是指在被审计领导人职权范围内的有关经济活动,因被审计人直接决策、直接经手造成的失误或损失所形成的责任。
  (一)直接违反国家财经法规的行为;
  (二)授意、指使、强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为;(三)失职、渎职的行为;(四)其他违反国家财经纪律的行为。
  主管责任指在被审计领导人职权范围内有关经济活动,但又并非是被审计人直接决策或直接经营所造成的失误或损失所形成的责任,主管责任或领导责任,均为间接责任。
  二、村干部任期经济责任审计的意义
  (一)从源头上预防和治理腐败,有利于促进农村党风廉政建设。
  当前,农村财务管理方面还存在不少问题,主要表现在以下几方面:    
  一是一些农村干部法制观念淡薄,违反国家规定截留财政资金或集体收入,用做不正当开支或私分;
  二是违反民主、科学的决策程序,个人或少数人说了算,造成决策的重大失误,导致国家和集体财产的损失浪费;
    三是工作失职,疏于管理,造成农村集体经济组织的资产流失、毁损,给集体经济组织造成了极大的经济损失。
    四是不顾群众利益,贪污、挪用集体资金等等。
  (二)有利于保护集体经济组织的利益不受侵犯,促进集体经济组织发展。
  (三)有利于落实、完善农村干部经济责任制。
  (四)有利于全面、公正地考察和使用干部。
  三、任期经济责任审计与一般审计的区别
  1、审计对象不同
  2、审计目的不同
  3、审计侧重点不同
  4、审计时间跨度不同
  四、农村干部任期经济责任审计的内容
  (一)、审查农村集体资产、负债的合法性、合规性,以及经营成果的真实性、效益性。
  (二)、对在职期间农村干部的经营与管理进行审计
  一是对农村干部经营方针决策,各项计划目标和投资方案的经济性、合理性和可行性的审计,对这些进行审计,可以推断决策者的预见性、民主议事、综合分析能力和在市场经济环境下把握经营方向的水平;
  二是对被审干部的管理素质和管理水平的审计;
  三是对经营活动中人力、物力、财力等资源利用(节约或浪费)的审计;
  四是对经营成果和财务成果等效益实现程度及影响因素进行的审计。
  (三)、财经法纪责任审计。
  主要审计:
  1、各项收入是否及时、足额入账;
  2、有无侵占、挪用、私分集体资金和私设“账外账”或“小金库”等问题;
  3、有无滥用职权侵占、挪用、平调集体资产的问题;
  4、是否存在未按民主程序,私下交易变卖土地等问题。
  (四)、农村经济责任目标审计
  1、任期内农民人均纯收入等经济指标是否增长
  2、农村基础设施建设是否完成
  3、村级集体资产是否增值和债务是否下降
  4、财务管理、资产管理和民主理财等内部控制制度是否健全等。
  (五)、社会责任审计
  主要审查农村干部是否只考虑到自己任期内的经济效益和自身的利益,而不考虑农村经济组织的长远利益和社会利益,更不考虑浪费设备、资源和破坏环境。
  (六)、农民群众关注的热点问题进行审计
  1、集体资产处置。主要审计:村集体企业改制、“撤村建居”和并村过程中集体资产的处置情况,有无非法转让、转卖和侵吞集体资产的行为等。
  2.债权、债务管理。主要审计:
  *村里举债是否经村民代表大会讨论,按规定的审批程序办理;
  *是否存在以兴办公益事业为由擅自高息借款;
  *是否擅自为企业贷款提供担保、抵押,导致新增债务;有无借债进行达标升级活动等情况。
  3.土地发包、承包。主要审计:
  *“四荒”等资源型资产的发包是否采取招标、拍卖、租赁、参股和公开协商等方式,是否签订规范的承包合同;
  *村级基建工程建设是否公开招标,有无“人情”承包和“以权”承包等。
  4.专项资金管理。主要审计:
  *上级划拨或接受社会捐赠的资金和物资的管理、使用情况;
  *土地补偿费管理、使用情况;
  *农村合作医疗资金的管理、使用情况;
  *粮食直补资金的发放情况等;
  5.财务公开。主要审计:
  *财务公开是否全面、真实、及时、规范;
  *村内“一事一议”筹资筹劳的程序是否规范,资金收取是否超标准、超范围以及资金的使用情况等。
  同时,各地要根据实际情况,对当地党委、政府和农民群众要求审计的其他热点问题进行审计。
  总体来说对农村干部进行经济责任审计,应突出“五个重点”:一是财政、财务收支情况的审计,重点审核收入的真实性,支出的合规性,负债的合理性;二是资金收支和管理情况的审计,促进农民减负增收政策全面落实。重点审核有无乱摊派乱收费;三是专项资金使用管理情况的审计,增强农村干部财经法规意识。重点审核国家各种专项资金拨付到位和使用效果情况;四是集体资产的管理使用和保值情况的审计,正确评价农村干部的业绩;五是村财务管理内部控制制度的审计,促进村级财务管理规范化。
  审计案例:
  一、背景资料
    东海镇某村村长李韦德因工作变动,从2005年9月30日起不再担任村长。李韦德从2001年4月1日至2005年9月30日任村主任职务,任期4年6个月。根据《东海镇农村干部离任审计办法》的规定,东海镇人民政府派出审计组对李韦德进行离任经济责任审计。
  二、审计情况
  (一)李韦德同志任期经济责任情况
  1、财务收支情况:李韦德同志任职期间。共取得集体经济收入6254.8万元,集体经济总支出3228.5万元,集体经济净收入3026.3万元;
  公积公益金累计计提302.6万元,应付福利费累计计提151.3万元;固定资产增加746.8万元;净资产增加440.9万元;债权基本持平,债务增加43.7万元;
  长期投资增加120万元;应领取工资18.9万元,实际领取18.9万元;应领取补助补贴1.62万元,实际领取1.62万元;应领取效益奖金43.1万元,实际领取34.9万元,欠领8.2万元。
  2、任期目标完成情况:李韦德同志任职期间除2002年未完成净资产、集体经济总收入增长指标外,其余各年度净资产、集体经济总收入、集体经济纯收入、社员分红收入增长指标,福利费、公积公益金提取数等都已完成。
  3、其他经济责任情况:(1)李韦德同志任职期间,在管理经济业务中执行了民主决策程序和民主管理程序;(2)在审批经济业务中,有5笔经费超越审批权限;(3)报销手机维修费、招待费、业务费等经费5笔,共计25485元,违反《村内财务管理制度》;(4)使用某××号轿车过程中,报销驾驶证年审费4笔,违章罚款3笔,共计2980元,与《村内车辆管理制度》不符。(5)会计期间固定资产少计275万元,少计固定资产折旧27.5万元,多计其他收入78.6万元,少计净收入51.1万元。
  三、审计评价
  审计结果表明,李韦德同志在任村主任期间,能够根据农村集体资产管理的有关规定,结合本社实际,建立了比较完善的内部控制制度,能够执行村内财务管理制度,除“固定资产”外的会计核算基本规范。能够执行民主决策程序和民主管理规定,村内集体财务除4月、9月不能及时公开外,其他时间段均能按时公开,公开内容完整规范。
  李韦德同志在任期间,村集体净资产增加440.9万元,增长58.2%;集体经济收入增加550.6万元,增长54%;集体经济净收入增加229.5万元,增长48.9%;社员分红收入增加420万元,增长29.0%;重大经济目标已经完成并取得效益。履行了任期经济责任,已完成任期经济目标。
  但是,李韦德同志在任期间存在多报销费用,少计固定资产及折旧,超越审批权限审批经济业务等问题(详见前述存在问题),也必须纠正。
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